∷重庆瑞鑫税务师事务所∷

    为贯彻落实《财政部税务总局人力资源社会保障部中国银行保
险监督管理委员会证监会关于开展个人税收递延型商业养老保险
试点的通知》（财税〔2018〕22号，以下简称《通知》），现就
个人税收递延型商业养老保险（以下简称“税延养老保险”）试
点政策有关征管问题公告如下：
    一、缴费税前扣除环节
    按照《通知》规定，试点地区内可享受税延养老保险税前扣
除优惠政策的个人，凭中国保险信息技术管理有限责任公司相关
信息平台出具的《个人税收递延型商业养老保险扣除凭证》（以
下简称“税延养老扣除凭证”），办理税前扣除。
    （一）取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人
    取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人，其购买符
合规定商业养老保险产品的支出享受税前扣除优惠时，应及时将
税延养老扣除凭证提供给扣缴单位。扣缴单位应当按照《通知》
规定，在个人申报扣除当月计算扣除限额并办理税前扣除。扣缴
单位在填报《扣缴个人所得税报告表》或《特定行业个人所得税
年度申报表》时，应当将当期可扣除金额填至“税前扣除项
目”或“年税前扣除项目”栏“其他”列中（需注明税延养老保
险），并同时填报《个人税收递延型商业养老保险税前扣除情况
明细表》（见附件）。
    个人因未及时提供税延养老扣除凭证而造成往期未扣除的，
扣缴单位可追补至应扣除月份扣除，并按《通知》规定重新计算
应扣缴税款，在收到扣除凭证的当月办理抵扣或申请退税。个人
缴费金额发生变化、未续保或退保的，应当及时告知扣缴义务人
重新计算或终止税延养老保险税前扣除。除个人提供资料不全、
信息不实等情形外，扣缴单位不得拒绝为纳税人办理税前扣除。
    （二）取得个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承
包承租经营所得的个人
    取得个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租
经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业自
然人合伙人和承包承租经营者，其购买的符合规定的养老保险产
品支出，在年度申报时，凭税延养老扣除凭证，在《通知》规定
的扣除限额内据实扣除，并填报至《个人所得税生产经营所得纳
税申报表（B表）》的“允许扣除的其他费用”行（需注明税延养
老保险），同时填报《个人税收递延型商业养老保险税前扣除情
况明细表》。
    计算扣除限额时，个体工商户业主、个人独资企业投资者和
承包承租经营者应税收入按照个体工商户、个人独资企业、承包
承租的收入总额确定；合伙企业自然人合伙人应税收入按合伙企
业收入总额乘以合伙人分配比例确定。
    实行核定征收的，应当向主管税务机关报送《个人税收递延
型商业养老保险税前扣除情况明细表》和税延养老扣除凭证，主
管税务机关按程序相应调减其应纳税所得额或应纳税额。纳税人
缴费金额发生变化、未续保或退保的，应当及时告知主管税务机
关，重新核定应纳税所得额或应纳税额。
    二、领取商业养老金征税环节
    个人达到规定条件领取商业养老金时，保险公司按照《通
知》规定代扣代缴“其他所得”项目（需注明税延养老保险）个
人所得税，并在个人购买税延养老保险的机构所在地办理全员全
额扣缴申报。
    三、施行时间
    本公告自2018年5月1日起施行。
    特此公告。

    国家税务总局
    2018年4月28日